《國家稅務總局關于非居民企業所得稅源泉扣繳有關問題的公告》的解讀

《國家稅務總局關于非居民企業所得稅源泉扣繳有關問題的公告》的解讀



為進一步深化稅務系統“放管服”變革,優化非居民企業所得稅效勞和處理,完善非居民企業所得稅源泉扣繳的相關準則方法,國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于非居民企業所得稅源泉扣繳有關問題的布告》(稅務總局布告2017年第37號,以下稱“本布告”)。本布告著眼于減輕交稅人及扣繳職責人擔負,簡化核算操作,便當扣繳職責人實行職責,要點處理了征管中的問題,減輕了交稅人和扣繳職責人的遵照職責。現將有關內容解讀如下:

一、在削減辦稅擔負方面,本布告有哪些行動?

削減辦稅擔負,改善營商環境,是制定本布告的首要意圖之一。這方面的行動包括:

一是撤銷合同存案。依照《國家稅務總局關于印發<非居民企業所得稅源泉扣繳處理暫行方法>的告訴》(國稅發〔2009〕3號,此文已被本布告廢止,以下稱“原國稅發〔2009〕3號文件”)第五條規則,扣繳職責人每次與非居民企業簽定觸及源泉扣繳事項的事務合一起,應當自簽定合同(包括修正、彌補、延期合同)之日起30日內,向其主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同存案登記表》、合同復印件及相關材料。本布告廢止了該項規則,除自主挑選在申報寬和繳應扣稅款前報送有關申報材料的外,扣繳職責人不再需求處理該項合同存案手續。

二是撤銷稅款清算。依照原國稅發〔2009〕3號文件第五條規則,對屢次付款的合同項目,扣繳職責人應當在實行合同最終一次付款前15日內,向主管稅務機關報送合同悉數付款明細,前期扣繳表和完稅憑據等材料,處理扣交稅款清算手續。本布告廢止該項規則,扣繳職責人不再需求處理該項稅款清算手續。

三是簡并需報送的報表材料。鑒于《中華人民共和國扣繳企業所得稅陳述表》欄目內容現已包括相關合同信息,為防止重復填寫信息,本布告廢止了《扣繳企業所得稅合同存案登記表》。除特定景象外,不再遍及要求報送合同材料。特定景象限于《國家稅務總局 國家外匯處理局關于效勞買賣等項目對外付出稅務存案有關問題的布告》(國家稅務總局 國家外匯處理局布告2013年第40號)第二條和本布告第十一條規則需求供給相關合同材料的景象。

二、在改善非居民企業源泉扣繳協同處理和效勞方面,本布告采納了哪些辦法?

非居民企業應納企業所得稅源泉扣繳事項觸及境內外多個買賣主體,多種景象稠濁,程序環節多且聯接雜亂,往往觸及多個稅務機關,特別需求加強事前、事中和過后的協同處理和效勞。對此,本布告采納了以下辦法:

一是扣繳職責人未依法扣繳或許無法扣繳應扣交稅款的,依照企業所得稅法第三十九條規則,由獲得收入的非居民企業在所得發作地交納。依照企業所得稅法施行法令第一百零七條規則,非居民企業獲得的應稅所得在境內存在多個所得發作地的,由交稅人挑選一地申報交納企業所得稅。為實行該上位法規則,本布告第十條規則沿襲原國稅發〔2009〕3號文件第十六條規則,受理申報的稅務機關應發函奉告扣繳職責人所在地和其他所得發作地主管稅務機關有關狀況,并限制發函時限為受理申報后5個工作日內。

二是依照企業所得稅法第三十七條規則應當扣繳的稅款,但扣繳職責人應扣未扣的,如果扣繳職責人所在地與所得發作地不在一地,依照“交稅人在所得發作地交稅”以及扣繳職責人和交稅人別離承當職責的準則,本布告第十二條清晰了扣繳職責人所在地主管稅務機關和所得發作地主管稅務機關工作職責,加強協同處理,即由扣繳職責人所在地主管稅務機關依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十三條規則責令扣繳職責人補扣稅款,并依法追究扣繳職責人職責;需求向交稅人追交稅款的,由所得發作地主管稅務機關通過扣繳職責人所在地主管稅務機關核實有關狀況后依法實行。在扣繳職責人所在地主管稅務機關發函供給狀況的時限上,本布告第十二條沿襲了原國稅發〔2009〕3號文件第十五條第三款規則。本布告還撤銷了《國家稅務總局關于印發<非居民企業稅收協同處理方法(試行)>的告訴》(國稅發〔2010〕119號)第九條規則的追交稅款3個月等候期。

三、非居民企業部分轉讓同項股權,怎么核算股權轉讓本錢?

如果非居民企業通過屢次出資或收買而持有一項股權,但僅部分對外轉讓,依據本布告第三條第四款規則,應從該項股權悉數本錢中依照轉讓份額核算斷定被轉讓股權對應的本錢。舉例說明如下:

境外A企業為非居民企業,境內B企業和C企業為居民企業,A企業通過前后三次出資C企業,算計持有C企業40%的股權,第一次出資人民幣100萬元,第2次出資人民幣200萬元,第三次出資人民幣400萬元。2016年1月8日,A企業與B企業簽定股權轉讓合同,以人民幣1000萬元的價格轉讓其持有的C企業30%的股權給B企業。則A企業持有C企業40%股權的悉數本錢為700萬元(100+200+400),本次買賣轉讓份額為75%(30%÷40%),該被轉讓的C企業30%股權對應的本錢則為525萬元(700×75%),本次股權轉讓買賣的應交稅所得額為475萬元(1000-525)。

四、在核算應源泉扣繳的非居民企業應交稅款時,怎么進行外匯換算?

原國稅發〔2009〕3號文件第九條規則,扣繳職責人對外付出或許到期應付出的金錢為人民幣以外錢銀的,在申報扣繳企業所得稅時,應當依照扣繳當日國家發布的人民幣匯率中心價,折合成人民幣核算應交稅所得額。扣繳職責人須以折合成人民幣后的應交稅所得額按適用稅率核算應扣稅款,并以人民幣解繳應扣稅款。除將扣繳當日限制為扣繳職責發作當日外,本布告第四條第(一)項規則沿襲了原國稅發〔2009〕3號文件第九條規則做法,并清晰扣繳職責發作之日為相關金錢實踐付出或許到期應付出之日。此外,如果應源泉扣交稅款由非居民企業交稅人申報交納,依照本布告第四條第(二)項和第(三)項規則,應當別離交稅人自行申報繳交稅款和主管稅務機關責令期限繳交稅款兩種景象,相應依照填開稅收繳款書之日前一日或主管稅務機關做出期限繳交稅款決議之日前一日人民幣匯率中心價進行外匯折算。

五、對非居民企業獲得的產業轉讓所得,怎么進行外匯換算?

依照原《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅處理的告訴》(國稅函〔2009〕698號,此文已被本布告廢止,以下稱“原國稅函〔2009〕698號文件”)第四條規則,在核算股權轉讓所得時,以非居民企業向被轉讓股權的我國居民企業出資時或向原出資方購買該股權時的幣種核算股權轉讓價和股權本錢價。如果同一非居民企業存在屢次出資的,以初次投入資本時的幣種核算股權轉讓價和股權本錢價,以加權均勻法核算股權本錢價;屢次出資時幣種不一致的,則應依照每次投入資本當日的匯率換算成初次出資時的幣種。為進一步簡化外匯換算,該項規則被本布告第五條所代替。依據代替后的規則,產業轉讓收入或產業凈值以人民幣以外的錢銀計價的,分扣繳職責人扣交稅款、交稅人自行申報繳交稅款和主管稅務機關責令期限繳交稅款三種景象,先將以非人民幣計價項目金額依照本布告第四條規則的時點匯率折合成人民幣金額;再按企業所得稅法第十九條第二項及相關規則核算非居民企業產業轉讓所得應交稅所得額。舉例說明如下:

境外A企業為非居民企業,境內B企業和C企業為居民企業,A企業通過前后兩次出資C企業,算計持有C企業40%的股權,2008年8月1日第一次出資100萬美元(假定其時人民幣匯率中心價為:1美元=8.6元人民幣),2010年9月1日第2次出資50萬歐元(假定其時人民幣匯率中心價為:1歐元=8.9元人民幣),2016年1月10日A企業以人民幣2000萬元將該項股權轉讓給B企業,合同于當天收效,B企業于2016年1月15日向A企業付出了股權轉讓款2000萬元,假定2016年1月15日,人民幣兌美元和歐元的中心價別離為:1美元=6.6元人民幣,1歐元=7.2元人民幣。則本次買賣產業轉讓收入為2000萬元人民幣;本次買賣產業凈值為1020萬元人民幣(100×6.6+50×7.2);本次買賣應交稅所得額為980萬元人民幣(2000-1020)。

六、扣繳職責人對外付出股息,怎么斷定扣繳職責時刻?

依照企業所得稅法第三十七條規則,應該源泉扣繳的稅款由扣繳職責人在每次付出或許到期應付出時,從付出或到期應付出的金錢中扣繳。據此,本布告第四條第(一)項清晰,扣繳職責發作之日為相關金錢實踐付出或許到期應付出之日。關于到期應付出景象下扣繳所得稅問題,本布告第七條第一款清晰持續依照《國家稅務總局關于非居民企業所得稅處理若干問題的布告》(國家稅務總局布告2011年第24號)第一條規則實行。根據這些規則,鑒于股息是由企業的稅后贏利派發給股東的,不該計入扣繳職責人的本錢、費用,不會發作到期應付出景象,本布告第七條第二款進一步清晰,非居民企業獲得應交稅的股息所得,相關稅款扣繳職責發作之日便是股息的實踐付出之日。扣繳職責人應在實踐付出之日代扣稅款,并在扣繳職責發作之日起7日內向扣繳職責人所在地主管稅務機關申報寬和繳代扣稅款。該規則改變了國家稅務總局布告2011年第24號第五條的規則,不再以做出贏利分配決議的日期作為扣繳職責發作之日。

七、非居民企業采納分期收款方法從扣繳職責人收取同一項產業轉讓收入價款的,怎么核算扣交稅款?

依照本布告第七條第三款的規則,如果非居民企業采納分期收款方法獲得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓產業所得,其分期收取的金錢可先視為回收曾經出資產業的本錢,待相關本錢悉數回收后,再核算并扣繳應扣交稅款。舉例說明如下:

境外A企業為非居民企業,境內B企業和C企業均為居民企業,A企業和B企業各持有C企業50%股權,A企業出資獲得C企業50%股權的本錢為500萬元人民幣。2016年1月10日A企業以人民幣1000萬元人民幣將該項股權一次轉讓給B企業,但按股權轉讓合同約好,B企業別離于2016年2月10日、2016年3月10日和2016年4月10日付出轉讓價款300萬元、400萬元和300萬元。在本次買賣中,B企業于2016年2月10日付出的300萬元人民幣價款可視為A企業回收500萬元股權轉讓本錢中的300萬元;B企業于2016年3月10日付出的400萬元人民幣價款中的200萬元為A企業回收500萬元股權轉讓本錢中的剩下200萬元本錢,其他200萬元價款應作為股權轉讓收益核算扣交稅款;B企業于2016年4月10日付出的300萬元人民幣價款悉數作為股權轉讓收益核算扣交稅款。

八、在扣繳職責人未依法實行扣繳職責的狀況下,有關非居民企業申報繳交稅款期限的規則有何改變?

在扣繳職責人未依法實行扣繳職責的狀況下,按原國稅發〔2009〕3號文件第十五條第一款規則,非居民企業應于扣繳職責人付出或許到期應付出之日起7日內,到所得發作地主管稅務機關申報交納企業所得稅;非居民企業獲得所得為股權轉讓所得的,依照原國稅函〔2009〕698號文件第二條規則,非居民企業應自合同、協議約好的股權轉讓之日(如果轉讓方提早獲得股權轉讓收入的,應自實踐獲得股權轉讓收入之日)起7日內,到所得發作地主管稅務機關申報交納企業所得稅。依照《國家稅務總局關于非居民企業直接轉讓產業企業所得稅若干問題的布告》(國家稅務總局布告2015年第7號)第八條第二款規則,扣繳職責人未扣繳或未足額扣繳應交稅款的,股權轉讓方應自交稅職責發作之日起7日內向主管稅務機關申報繳交稅款。為便于與源泉扣繳程序聯接和交稅人遵照,本布告第九條第二款規則替代上述三項規則。依照新規則,在扣繳職責人未依法實行或許無法實行扣繳職責的狀況下,非居民企業在主管稅務機關責令期限繳交稅款前自行申報交納未扣交稅款的,或許在主管稅務機關期限繳交稅款期限內申報繳交稅款的,均視為如期交納了稅款。

九、怎么了解本布告第十條與國家稅務總局布告2015年第7號第十二條的聯系?

兩項規則適用不同的景象,不存在對立。本布告第十條適用于非居民企業獲得同一項所得的景象。國家稅務總局布告2015年第7號第十二條適用于非居民企業直接轉讓境外企業股權導致直接轉讓兩項以上境內應稅產業買賣所發生的所得。雖然適用國家稅務總局布告2015年第7號第十二條的買賣在形式上為轉讓境外企業股權的一次買賣,但如果依照國家稅務總局布告2015年第7號對其從頭定性,則應將該直接轉讓境外企業股權的買賣從頭確以為直接轉讓境內應稅產業的買賣。而如果直接買賣觸及的境內應稅產業有兩項或兩項以上,那么從頭承認后的直接轉讓境內應稅產業買賣也有兩項或兩項以上,進而能夠斷定,兩項或兩項以上直接轉讓境內應稅產業買賣發生的所得不屬于同一項所得,不適用本布告第十條規則。
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