小規模納稅人是否可以按適用稅率開具發票?

小規模納稅人是否可以按適用稅率開具發票?

在2018年6月或以后的某一天,你單位收到上游企業同時開來(自開)的兩張銷售貨物(非可以選擇簡易計稅的貨物)的增值稅發票(普通發票或專用發票),可是,一張發票上的"稅率欄"填寫的是3%(表明該企業是小規模納稅人),另外一張發票上"稅率欄"填寫的是16%(或17%)。如何看待這樣的發票?
小規模納稅人是否可以按適用稅率開具發票?
小規模納稅人可否開具稅率為16%(17%)或者10%(11%)的增值稅發票?
這肯定不行啊。小規模納稅人是按征收率計繳增值稅,開具發票時在發票"稅率欄"只能填寫3%或者5%的征收率,肯定不能填寫16%(17%)或者10%(11%)的稅率。這張發票不能收。
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那要是收到銷售貨物(非允許自開增值稅專用發票的特定行業)的小規模納稅人,自行開具的增值稅專用發票,你會怎么看?
那更有問題了,我不會接收這樣的發票!
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回答錯誤!
我們都知道,適用簡易計稅方法按照征收率(3%、5%)計繳增值稅的,只有兩種情形,一是天然適用簡易計稅方法計稅的小規模納稅人;二是適用或可以選擇適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人。
另外,對于同一納稅人來說,只能有一種身份,要么就是小規模納稅人,要么就是一般納稅人(即便是適用簡易計稅方法也不改變一般納稅人身份)。
也就是說,除了適用或可以選擇適用簡易計稅方法計稅的情形外,能按簡易計稅方法計稅的就肯定是小規模納稅人了。
在全面推開營改增以前,增值稅小規模納稅人,發生增值稅應稅行為時,可以自行開具增值稅普通發票,但不能自行開具增值稅專用發票,這是眾所周知的事情。隨著營改增全面推開,住宿業、鑒證咨詢業、建筑業、工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業相繼允許自行開具增值稅專用發票,但是,其他營改增小規模納稅人以及純商業的原增值稅小規模納稅人仍不能自行開具增值稅專用發票。
同時,小規模納稅人因為是按簡易計稅方法計繳增值稅,基于常識,其不論是開具增值稅普通發票還是允許自行開具(申請代開)增值稅專用發票,都應當按征收率填寫發票的"稅率欄"。
那么,對于小規模納稅人開具的稅率為16%(17%)或10%(11%)的貨物銷售發票,尤其是自開的增值稅專用發票(蓋的企業的發票專用章),你會怎么想?
在2018年6月份以前,出現上述情況,肯定是存在問題的。但是自6月份開始,這種情況還真可能是合規的。
按照自2018年5月1日開始施行的《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)規定,符合規定條件的一般納稅人,可以轉登記為小規模納稅人。
在轉登記為小規模納稅人后,自轉登記日的下個納稅期(下月或下個季度)開始,原則上就必須按小規模納稅人的簡易計稅方法計繳增值稅,同時按征收率開具增值稅發票。
但是,轉登記納稅人轉登記日前已作增值稅專用發票票種核定的,可以繼續通過增值稅發票管理系統,使用現有稅控設備自行開具增值稅專用發票(銷售其取得的不動產需要開具增值稅專用發票的仍需申請地稅機關代開)。因此,此類小規模納稅人也可以自行開具增值稅專用發票了。
另外,為了解決這類納稅人轉登記前的遺留問題,轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為,未開具增值稅發票需要補開的,應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發票;發生銷售折讓、中止或者退回等情形,需要開具紅字發票的,按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,先按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票后,再重新開具正確的藍字發票。
這樣一來,此類小規模納稅人,不僅可以自行開具增值稅專用發票,而且,還有可能不按征收率而是按轉登記前的原適用稅率(16%、17%或10%、11%)開具增值稅普通發票和增值稅專用發票。