小規模納稅人標準統一該如何記賬報稅呢?

小規模納稅人標準統一該如何記賬報稅呢?

財政部、稅務總局接連發布了兩個文件:《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)和《關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)。兩個文件的發布,使大家普遍關注的"如何降低稅率、如何統一小規模納稅人標準"等問題塵埃落定。本文結合兩個文件的具體內容來探討一下該如何正確掌握上述相關規定,希望能對大家的實務操作帶來一定幫助。
文件一:《財政部、稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)
一、增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。
(一)從事貨物生產或提供應稅勞務、從事貨物批發或者零售,以及兼營上述業務的納稅人。增值稅小規模納稅人標準均為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。
特別提示1:納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額,不計入應稅行為年應稅銷售額。
(二)兼有應稅貨物及勞務和應稅行為的納稅人。《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第6號)七、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(以下稱"應稅貨物及勞務")和銷售服務、無形資產、不動產(以下稱"應稅行為")的,應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算,分別適用增值稅一般納稅人登記標準,其中有一項銷售額超過規定標準,就應當按照規定辦理增值稅一般納稅人登記相關手續。
財稅〔2018〕33號文未對統一增值稅小規模納稅人標準后是否還分別適用增值稅一般納稅人登記標準做出明確規定。
〔案例一〕某納稅人兼營銷售貨物和銷售建筑服務。2018年5月1日-2019年4月30日,貨物應稅銷售額為200萬元,建筑服務應稅銷售額為302萬元。
解析:
1.如果分別適用增值稅一般納稅人登記標準,則銷售貨物和銷售建筑服務均未達標,可以不進行一般納稅人登記。
2.如果不能分別適用增值稅一般納稅人登記標準,則合并計算應稅銷售額為502萬元,超過小規模納稅人標準,需進行一般納稅人登記。
(三)銷售服務、無形資產、不動產的納稅人。此次統一標準對銷售服務、無形資產、不動產的納稅人登記一般納稅人無影響。
二、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人,在2018年12月31日前,可轉登記為小規模納稅人,其未抵扣的進項稅額作轉出處理。
(一)適用范圍:
從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應稅銷售額超過50萬元,已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人。
從事貨物批發或者零售的納稅人,以及從事貨物批發或者零售為主,并兼營貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人年應稅銷售額超過80萬元,已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人。
特別提示2:根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)第三條"年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記"之規定登記為一般納稅人的,不在可轉登記為小規模納稅人范圍內。
(二)時間期限:2018年12月31日前。
(三)轉登記為小規模納稅人時存在留抵稅額的處理:通過"應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)"專欄,將留抵稅額作轉出處理。
(四)如何選擇是否轉登記為小規模納稅人:
納稅人可以通過以下幾種方法進行詳細測算,以幫助自身在是否轉回小規模納稅人問題上做出正確的選擇:
1.無差別平衡點增值率判別法
從兩類納稅人的計稅原理看,在銷售價格相同的情況下,應納稅額的大小取決于增值率的大小。設當期不含稅銷售額為S,可抵扣購進項目不含稅購進額(適用增值稅稅率均為A)為P,小規模納稅人的征收率為B,設X為增值率,則X=(S-P)/S.
一般納稅人應納增值稅額=S×A-P×A,小規模納稅人應納增值稅額= S×B,當兩類納稅人應納稅額相等時,即S×A-P×A =S×B,增值率為無差別平衡點增值率,即:X(平衡點)=(S-P)/S=B/A.
(1)如果X> X(平衡點),即X>B/A,小規模納稅人應納稅額小于一般納稅人,適宜選擇作為小規模納稅人。
(2)如果X< X(平衡點),即X<B/A,一般納稅人應納稅額小于小規模納稅人,適宜選擇作為一般納稅人。
〔案例二〕某公司為商貿企業,預計年不含稅銷售額為270萬元,不含稅購進額為230萬元,該公司為一般納稅人,是否需要轉登記為小規模納稅人?
解析:
X(平衡點)=B/A×100%=3%/16%×100%=18.75%;
X=(S-P)/S×100%=(270-230)/270×100%=14.81%;
X< X(平衡點),一般納稅人應納稅額小于小規模納稅人應納稅額,適宜選擇做一般納稅人,建議不要轉登記為小規模納稅人。
2.含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法
當納稅人數據是含稅銷售額和含稅購進金額時,可根據含稅購貨金額占含稅銷售額比重大小來進行納稅人身份的選擇測算。假設當期含稅銷售額為S,含稅購貨金額為P;假定一般納稅人銷售和購進適用的增值稅稅率均為A,小規模納稅人征收率為B.
一般納稅人應納增值稅額=S/(1+A)×A-P/(1+A)×A,小規模納稅人應納增值稅額= S/(1+B)×B,當兩類納稅人應納稅額相等時,即S/(1+A)×A-P/(1+A)×A=S/(1+B)×B為平衡點,解得平衡點含稅購進額和含稅銷售額的關系為:P=S×(A-B)/〔A×(1+B)〕。
(1)如果P> S×(A-B)/〔A×(1+B)〕,一般納稅人應納稅額小于小規模納稅人應納稅額,適宜選擇作為一般納稅人。
(2)如果P < S×(A-B)/〔A×(1+B)〕時,小規模納稅人應納稅額小于一般納稅人應納稅額,適宜選擇作為小規模納稅人。
〔案例三〕某公司為商貿企業,預計年含稅銷售額為260萬元,含稅購進額為190萬元,該公司為一般納稅人,是否需要轉登記為小規模納稅人?
解析:
含稅購進額P=190萬元;
S×(A-B)/〔A×(1+B)〕=260×(16%-3%)/〔16%×(1+3%)〕=260×0.7888=205.09(萬元);
P< S×(A-B)/〔A×(1+B)〕,小規模納稅人應納稅額小于一般納稅人應納稅額,適宜選擇作為小規模納稅人,建議轉登記為小規模納稅人。
文件二:《財政部、稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)
一、納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調整為16%、10%.
(一)原適用17%稅率現調整為16%稅率:
1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第一款,納稅人銷售或者進口貨物,除銷售或者進口原11%稅率貨物(現10%稅率)以及納稅人出口適用稅率為零的貨物外,稅率由17%調整為16%,國務院另有規定的除外。
2.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第四款,納稅人提供加工、修理修配勞務,稅率由17%調整為16%.
3.根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條第三款,提供有形動產租賃服務,稅率由17%調整為16%.
(二)原適用11%稅率現調整為10%稅率:
1.根據《財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第一條:納稅人銷售或者進口下列貨物,稅率由11%調整為10%. 農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。
2.根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條第二款,提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,稅率由11%調整為10%.
二、納稅人購進農產品,原適用11%扣除率的,扣除率調整為10%.
(一)《財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)二、納稅人購進農產品,按下列規定抵扣進項稅額:(一)除本條第(二)項規定外,納稅人購進農產品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
現在理解:納稅人購進農產品,按下列規定抵扣進項稅額:(一)除本條第(二)項規定外,納稅人購進農產品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算進項稅額。
〔案例四〕甲公司從乙小規模納稅人購進一批食用植物油,取得稅務機關代開的增值稅專用發票,票面金額10000元,稅額300元,價稅合計10300元。
解析:甲公司可以抵扣的進項稅額=10000*10%=1000元。
(二)《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號印發)第四條第(二)項規定的扣除率調整為11%;
現在理解:《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號印發)第四條第(二)項規定的扣除率調整為10%;
三、納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品,按照12%的扣除率計算進項稅額。
(一)原規定:營業稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。
現在理解:營業稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農產品,按照12%的扣除率計算進項稅額。
〔案例五〕A公司是棉布生產企業,購進免稅棉花100萬,生產適用16%稅率的棉布。
解析:
財稅〔2017〕37號文發布之前,A公司可以抵扣的進項稅額=買價*13%=100*13%=13萬元。
財稅〔2017〕37號文發布之后,棉花適用稅率降低到11%,用于生產銷售稅率為17%的棉布,維持原扣除力度不變,則A公司可以繼續抵扣13萬元。
財稅〔2018〕32號文發布之后,棉花適用稅率降低到10%,用于生產銷售稅率為16%的棉布,按12%的扣除率計算進項稅額,則A公司可以抵扣的進項稅額=買價*12%=100*12%=12萬元。
如果購進棉花直接出售,則按買價*10%=100*10%=10萬元抵扣進項稅額。
(二)原規定:納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的,應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的,統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
現在理解:納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工16%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的,應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工16%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的,統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算進項稅額。
〔案例六〕A公司是棉布生產企業,2018年5月自農民手中購進價值100萬的棉花,其中價值80萬的棉花用于生產棉布,棉布全部于當月銷售,不含稅售價為120萬,稅率是16%.價值20萬的棉花,以30萬的價格銷售給B公司。則A公司2018年5月應納稅額是多少?
解析:
1.如果棉布和棉花的進項稅額分開核算:
(1)進項稅額:
棉布對應的進項稅額=80*12%=9.6萬
棉花對應的進項稅額=20*10%=2萬
(2)銷項稅額:
棉布的銷項稅額=120*16%=19.2萬
棉花的銷項稅額=30*10%=3萬
(3)應納稅額=19.2+3-9.6-2=10.6萬
2.如果棉布和棉花的進項稅額沒有分開核算:
(1)進項稅額:
進項稅額=100*10%=10萬
(2)銷項稅額:
棉布的銷項稅額=120*16%=19.2萬
棉花的銷項稅額=30*10%=3萬
(3)應納稅額=19.2+3-10=12.2萬
少抵扣1.6萬進項稅,多繳納1.6萬增值稅。