小規模納稅人是什么?什么叫小規模納稅人?

小規模納稅人是什么?什么叫小規模納稅人?

日前,國家稅務總局擬修訂《增值稅一般交稅人資歷掛號處理辦法》(以下簡稱《處理辦法》),向社會揭露征求意見。結合征求意見稿的內容,筆者歸納剖析增值稅一般交稅人資歷掛號過程中需求留意的幾個問題。

  增值稅交稅人身份的挑選

  依據《處理辦法》,契合必定條件的小規模交稅人即便年應稅出售額未到達規范,也能夠挑選一般交稅人身份。那么,未達標的小規模交稅人該怎么進行身份的挑選?能夠經過以下幾種辦法進行測算:

  (一)無差別平衡點增值率判別法

  從兩類交稅人的計稅原理看,在出售價格相同的情況下,應交稅額的巨細取決于增值率的巨細。設當期不含稅出售額為S,可抵扣購進項目不含稅購進額(適用增值稅稅率均為A)為P,小規模交稅人的征收率為B,設X為增值率,則X=(S-P)/S.

  一般交稅人應納增值稅額=S×A-P×A,小規模交稅人應納增值稅額= S×B,當兩類交稅人應交稅額持平時,即S×A-P×A =S×B,增值率為無差別平衡點增值率,即:X(平衡點)=(S-P)/S=B/A.

  1.如果X> X(平衡點),即X>B/A,小規模交稅人應交稅額小于一般交稅人,適合挑選作為小規模交稅人。

  2.如果X< X(平衡點),即X事例一:某公司為商貿企業,預計年不含稅出售額為70萬元,不含稅購進額為60萬元,該公司怎么進行交稅人身份的挑選?

  解析:

  X(平衡點)=B/A×100%=3%/17%×100%=17.65%;

  X=(S-P)/S×100%=(70-60)/70×100%=14.28%;

  X< X(平衡點),適合挑選做一般交稅人。

  (二)含稅購貨金額占含稅出售額比重判別法

  當交稅人數據是含稅出售額和含稅購進金額時,可依據含稅購貨金額占含稅出售額比重巨細來進行交稅人身份的挑選測算。假定當期含稅出售額為S,含稅購貨金額為P;假定一般交稅人出售和購進適用的增值稅稅率均為A,小規模交稅人征收率為B.

  一般交稅人應納增值稅額=S/(1+A)×A-P/(1+A)×A,小規模交稅人應納增值稅額= S/(1+B)×B,當兩類交稅人應交稅額持平時,即S/(1+A)×A-P/(1+A)×A=S/(1+B)×B為平衡點,解得平衡點含稅購進額和含稅出售額的關系為:P=S×(A-B)/[A×(1+B)]。

  1.如果P> S×(A-B)/[A×(1+B)],一般交稅人應交稅額小于小規模交稅人,適合挑選作為一般交稅人。

  2.如果P < S×(A-B)/[A×(1+B)]時,小規模交稅人應交稅額小于一般交稅人,適合挑選作為小規模交稅人。

  事例二:某公司為商貿企業,預計年含稅出售額為60萬元,含稅購進額為40萬元,怎么進行交稅人身份的挑選?

  解析:含稅購進額P=40萬元;

  S×(A-B)/[A×(1+B)]=60×(17%-3%)/[17%×(1+3%)]=60×0.7995=47.97(萬元);

  P< S×(A-B)/[A×(1+B)],適合挑選作小規模交稅人。

  需求留意的問題

  《處理辦法》第二條規則,增值稅交稅人年應稅出售額超越財政部、國家稅務總局規則的小規模交稅人規范的,除本辦法第五條規則外,應當向主管稅務機關處理一般交稅人資歷掛號。此條款中的“應當”依照法令用語了解,就是一種有必要實行的責任。

  (一)怎么斷定年應稅出售額?

  《處理辦法》所稱年應稅出售額,指交稅人在接連不超越12個月的運營期內累計應征增值稅出售額。依據上述規則,斷定年應稅出售額時需留意以下幾點:

  1.年應稅出售額中的“年”不是公歷1月1日到12月31日,而是接連不超越12個月的運營期,不管跨年與否,只要在接連12個月內累計收入超越掛號規范,就需求按規則進行一般交稅人掛號。

  2.年應稅出售額包含交稅申報出售額(應稅出售額和免稅出售額)、稽查查補出售額、交稅評價調整出售額等。

  3.增值稅小規模交稅人偶爾發作的出售無形資產、轉讓不動產的出售額,不計入應稅行為年應稅出售額。

  4.依照營改增有關規則,應稅行為有扣除項目的交稅人,其應稅行為年應稅出售額按未扣除之前的出售額核算。

  事例三:某超市為小規模交稅人,2015年3月至2016年2月應交納增值稅出售額為30萬元,免稅出售額為10萬元,偶爾發作轉讓不動產收入60萬元。是否需求進行一般交稅人掛號?

  解析:年應稅出售額40萬元(30+10),偶爾發作轉讓不動產收入60萬元不計入應稅行為年應稅出售額,未超越規則的小規模交稅人規范,不需進行一般交稅人掛號。

  (二)存在兼有出售貨品、供給加工修補修配勞務和應稅行為的交稅人,怎么適用增值稅一般交稅人資歷掛號規范?

  《國家稅務總局關于全面推開經營稅改征增值稅試點有關稅收征收處理事項的布告》(國家稅務總局布告2016年第23號)第二條第七款規則,試點交稅人兼有出售貨品、供給加工修補修配勞務和應稅行為的,應稅貨品和勞務出售額與應稅行為出售額別離核算,別離適用增值稅一般交稅人資歷掛號規范。

  事例四:某酒店兼營出售貨品,酒店經營收入460萬元,出售貨品收入90萬元,是否需求進行一般交稅人掛號?

  解析:兼經營務別離核算,出售貨品收入超越了規則的小規模交稅人規范,應按規則處理一般交稅人掛號,掛號后一切出售額均按一般交稅人規范履行。

  (三)小規模交稅人期間獲得的增值稅扣稅憑據,是否能夠在掛號為一般交稅人后抵扣進項稅額?

  《國家稅務總局關于交稅人確定或掛號為一般交稅人前進項稅額抵扣問題的布告》(國家稅務總局布告2015年第59號)第一條規則,交稅人自處理稅務掛號至確定或掛號為一般交稅人期間,未獲得出產運營收入,未依照出售額和征收率簡易核算應交稅額申報交納增值稅的,其在此期間獲得的增值稅扣稅憑據,能夠在確定或掛號為一般交稅人后抵扣進項稅額。因而,如果小規模交稅人自處理稅務掛號至確定或掛號為一般交稅人期間有出產運營收入,已依照出售額和征收率簡易核算應交稅額申報交納增值稅的,其在此期間獲得的增值稅扣稅憑據,不能夠在掛號為一般交稅人后抵扣進項稅額。


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