小型微利企業所得稅優惠政策宣傳(固定資產加速折舊篇)
2014年以來,面對經濟發展新常態,國家陸續擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍,與此同時,推出了固定資產加速折舊政策,對生物藥品制造業、專用設備制造業等六大行業以及輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(以下簡稱四個領域重點行業)的企業實行固定資產加速折舊政策。為便于廣大納稅人理解、準確適用優惠政策,現對固定資產加速折舊所得稅政策要點解答如下:

   

  1.問:所有的小型微利企業可以適用的固定資產加速折舊稅收政策有哪些?

  答:一是企業持有的固定資產,單位價值不超過5000元的,可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業在20131231日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產,其折余價值部分,201411日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

  二是企業在201411日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,可以一次性在計算應納稅所得額時扣除;單位價值超過100萬元的,允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

   

  2.問:六大行業企業和四個領域重點行業的小型微利企業專業的固定資產加速折舊稅收政策有哪些?

  答:六大行業企業和四個領域重點行業的小型微利企業,除可享受的第一條的固定資產加速折舊稅收政策外,還可以適用以下固定資產加速折舊稅收政策:

  (一)新購進的固定資產(包括自行建造),允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

  (二)六大行業(從201411日起)以及四大領域重點行業(從201511日起)的小型微利企業新購進研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,可以一次性在計算應納稅所得額時扣除;單位價值超過100萬元的,允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

   

  3.問:六大行業中和四個領域重點行業的小型微利企業是指哪些企業?

  答:六大行業是指生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業,這些都是國家鼓勵的戰略新興產業。六大行業按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2011)》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼,從其規定。

  四個領域重點行業按照《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015106號)附件“輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業范圍”確定(具體見附表)。后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼,從其規定。

  六大行業中和四個領域重點行業中的小型微利企業是指同時符合規定的行業標準以及企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業。

   

  4.問:六大行業中和四個領域重點行業的還有什么經濟指標要求嗎?

  答:六大行業或四個領域重點企業是指以上述行業業務為主營業務,其固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額50%(不含)以上的企業。所稱收入總額,是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。在計算主營業務收入占比時使用新購進的固定資產開始用于生產經營當年的數據。企業在生產經營過程中,主營業務收入占比發生變化的,以新購置并使用固定資產當年數據為標準,判斷是否享受優惠政策。以后年度發生變化的,不影響企業享受優惠政策。

   

  5.問:如何采取縮短年限方法加速折舊?

  答:企業采取縮短折舊年限方法的,對其購置的新固定資產,最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定的折舊年限的60%;企業購置已使用過的固定資產,其最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定,不得改變。

   

  6.問:什么是雙倍余額遞減法或年數總和法?

  答:雙倍余額遞減法:是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下,根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時,由于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值,所以在計算固定資產折舊額時,應在其折舊年限到期前的兩年期間,將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下:

  年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100%

  月折舊率=年折舊率÷12

  月折舊額=月初固定資產賬面凈值×月折舊率

  年限總和法:又稱年限合計法,是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額,乘以一個固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下:

  年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%

  月折舊率=年折舊率÷12

  月折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)×月折舊率
點擊了解:企業所得稅優惠事項備案(地方適用事項)

 

  7.問:新購進固定資產的時間點如何把握?

  答:購進的固定資產,是指六大行業企業201411日以后、四個領域重點行業企業在201511日以后購進(包括自行建造),并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的,以設備到貨時間為準。

  企業自行建造的固定資產,其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。

   

  8.問:稅法規定與會計處理差異問題是否影響企業實行加速折舊優惠政策?

  答:企業按稅法規定實行加速折舊的,其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說,企業會計處理上是否采取加速折舊方法,不影響企業實行加速折舊稅收政策,企業在實行加速折舊稅收政策時,不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

   

  9.問:企業實行加速折舊政策是否會對企業應享受的研發費用加計扣除優惠產生影響?

  答:企業專門用于研發活動的儀器、設備已實行加速折舊政策的,在進行研發費用加計扣除時,應按照研發費用加計扣除的有關文件,就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此,對于開展研發活動的企業來說,意味著在會計上按照規定進行加速折舊處理的折舊、費用,若符合加計扣除條件的話,仍可以進行加計扣除。

  但小型微利企業研發和生產經營共用的儀器、設備所發生的折舊、費用等金額,不能享受研發費用加計扣除政策。

   

  10.問:企業在購置固定資產當年符合小型微利企業標準,并享受相關加速折舊優惠,但次年開始已經超過小型微利企業標準,該固定資產的折舊方法是否需要進行調整?

  答:企業在購置使用固定資產當年符合小型微利企業標準,在以后年度可能不再符合標準。為了增強政策確定性,對小型微利企業當年購置固定資產按照政策享受加速折舊優惠的,即使以后年度企業不再符合小型微利企業標準,該固定資產的折舊方法不再調整。

   

  11.問:享受固定資產加速折舊政策是否需要稅務機關審批?

  答:企業享受固定資產加速折舊企業所得稅優惠實行事后備案管理,不需要稅務機關審批。

   

  12.問:企業預繳申報時是否可以實行固定資產加速折舊?

  答:企業在預繳申報時可以實行固定資產加速折舊政策。預繳申報時,企業由于無法取得主營業務收入占收入總額的比重數據,可以合理預估,先行實行。到年底時如果不符合規定比例,則在匯算清繳時一并進行納稅調整。

   

  13.問:辦理固定資產加速折舊需要報送什么資料?

  答:企業實行了固定資產加速折舊政策的,預繳申報時,須同時填報《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)》第7行及其附表2《固定資產加速折舊(扣除)明細表》;年度申報時,實行事后備案管理,在備案時納稅人只需報送相應報表,發票等原始憑證、記賬憑證等企業留存備查。同時,企業應建立臺賬,準確核算稅法與會計差異情況。